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圖書目錄

序
最近，岳樹民同志告訴我，他的博士論文《中國(guó)稅制優(yōu)化的理論分析》經(jīng)過(guò)修改即將交由中國(guó)人民大學(xué)出版社出版，我作為他的博士生導(dǎo)師甚感欣慰�，F(xiàn)就該書的寫作情況談幾點(diǎn)看法，以之為序。
稅收優(yōu)化問(wèn)題一直是稅收理論和實(shí)踐中的一個(gè)重要問(wèn)題�？梢哉f(shuō)，從稅收產(chǎn)生那一天起，人們就在探索建立一個(gè)理想的好稅制。但是，把稅收優(yōu)化作為理論進(jìn)行研究則是近代的事情，它起自20世紀(jì)20年代，在80年代達(dá)到了蓬勃發(fā)展，1996年米爾利斯和維克雷由于在稅制優(yōu)化理論方面的卓越貢獻(xiàn)而榮獲了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，從而把該理論推到了頂峰。這表明，稅制優(yōu)化理論在西方已比較成熟和完美。問(wèn)題在于，西方稅制優(yōu)化問(wèn)題的研究，是在嚴(yán)格的假定條件下，通過(guò)精確的數(shù)學(xué)模型和嚴(yán)格的數(shù)學(xué)推導(dǎo)進(jìn)行分析的。這盡管對(duì)我們研究現(xiàn)實(shí)問(wèn)題有重要的理論借鑒意義，但其結(jié)論與現(xiàn)實(shí)又相差甚遠(yuǎn)。就目前國(guó)內(nèi)對(duì)這一問(wèn)題的研究現(xiàn)狀看，已出版了不少論著，其中除了一些是介紹西方稅制優(yōu)化理論外，大多是從目前我國(guó)稅制存在的問(wèn)題入手，進(jìn)行對(duì)策性研究，理論分析欠缺。面對(duì)國(guó)內(nèi)外對(duì)這一問(wèn)題的眾多研究，當(dāng)岳樹民同志提出把稅制優(yōu)化問(wèn)題作為博士論文選題時(shí)，我有所疑慮，感到難度很大，有一定風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，不是說(shuō)這個(gè)題目不能寫，而是看從哪個(gè)角度寫，能否寫出新意來(lái)。岳樹民同志勤奮好學(xué)、知難而上，最后較好地完成了這篇論文，并以專著形式出版。該書在以下幾個(gè)問(wèn)題上進(jìn)行了深入分析，有自己的獨(dú)到見解。
一、關(guān)于稅制優(yōu)化的內(nèi)涵與目標(biāo)
作者通過(guò)對(duì)稅收原則演進(jìn)的分析認(rèn)為， “所謂稅制優(yōu)化就是通
過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整，建立起最大限度地符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們利益選擇的稅收制度”。這里作者強(qiáng)調(diào)了對(duì)稅收優(yōu)化內(nèi)涵的這樣幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：第一，稅收優(yōu)化的繼承性是在對(duì)現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整中實(shí)現(xiàn)的。第二，稅制優(yōu)化是個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。作者認(rèn)為稅制優(yōu)化所要求的并不是形成一個(gè)無(wú)可比擬和替代的標(biāo)準(zhǔn)化的稅制模式，它要求稅制隨著客觀環(huán)境條件的變化而及時(shí)地作出適應(yīng)這一變化的調(diào)整，使其在其時(shí)、其地是“最優(yōu)”的稅制。事實(shí)也表明世界上并不存在，也難以形成一個(gè)永遠(yuǎn)適用，具有范例性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)化的稅制模式�！罢f(shuō)到底，稅制優(yōu)化就是根據(jù)客觀環(huán)境和社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而對(duì)現(xiàn)行稅制不斷完善的過(guò)程�！钡谌�，衡量稅制是否“最優(yōu)”的標(biāo)準(zhǔn)，是看它是否最大限度地符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們的利益選擇。上述思想是一條主線，貫穿于全書，第2章和第4章進(jìn)行了專門的分析。
關(guān)于稅制優(yōu)化的目標(biāo)，作者通過(guò)對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行的再探討，在分析政府與納稅人的不同利益取向及要求的基礎(chǔ)上，從政府與納稅人兩方面提出了稅制優(yōu)化的目標(biāo)。最后，經(jīng)綜合考慮提出，當(dāng)前條件下我國(guó)稅制優(yōu)化的目標(biāo)是：建立和完善流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，建立起妥善處理中央與地方利益的合理分稅的稅制結(jié)構(gòu)，形成良好的稅收調(diào)控體系，形成合理的稅收負(fù)擔(dān)水平以及建立起有效的稅收征管模式。
值得重視的是，作者在分析稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，明確提出了要重視稅收的“額外收益”。大家知道，西方稅收理論在研究稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系時(shí)主要強(qiáng)調(diào)征稅會(huì)帶來(lái)“額外負(fù)擔(dān)”，造成效率損失。作者則認(rèn)為，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)的不僅僅是效率損失，在很多情況下它能夠帶來(lái)除政府收入之外的額外收益；并對(duì)額外收益的含義、內(nèi)容作了較深入的分析。這是很重要的。
二、運(yùn)用博弈論分析現(xiàn)代稅制的優(yōu)化問(wèn)題
引進(jìn)博弈論是本書的一個(gè)特色。博弈論又稱對(duì)策論，始于19世紀(jì)20年代，20世紀(jì)50年代以來(lái)有很大發(fā)展，并在許多領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。1994年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授給了納什、澤爾騰和海薩尼三位博弈論專家，博弈論已成為西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要部分。博弈論是研究不同利益主體之間沖突與合作的理論。在稅收征納過(guò)程中，在政府與納稅人之間存在著利益沖突與一致的關(guān)系，這種關(guān)系就是稅收博弈關(guān)系：政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅，納稅人則要盡可能少地繳稅。作者的觀點(diǎn)是：稅收博弈關(guān)系的存在要求稅制的優(yōu)化不能僅從政府利益的角度出發(fā)，還要充分考慮納稅人的利益及其行為選擇；一個(gè)優(yōu)化的稅制應(yīng)能使納稅人在納稅過(guò)程中，由追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)所引致的行為選擇符合政府利益；這要求稅收制度必須是一個(gè)納什均衡，即在稅收博弈中任何參與人包括政府與納稅人都必須按照稅法規(guī)定依法征稅和納稅，否則，將得不償失；這種納什均衡能否形成，關(guān)鍵在于稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)形成激勵(lì)相容約束，一方面要實(shí)施嚴(yán)厲的稅收懲罰措施，其力度應(yīng)使偷逃稅的成本極高，大于偷逃稅的收益；另一方面要設(shè)計(jì)合理的稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)，主要是稅基與稅率的選擇，比如在稅制設(shè)計(jì)中堅(jiān)持“寬稅基、低稅率、少減免、嚴(yán)征管”，就有利于納稅人誠(chéng)實(shí)納稅。重罰與輕稅相結(jié)合，就容易形成稅制的納什均衡。作者在這種一般分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從博弈角度研究了我國(guó)稅制改革中的問(wèn)題及現(xiàn)行稅制的優(yōu)化問(wèn)題，給人以新的視角和啟示。
三、關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化問(wèn)題
稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化問(wèn)題是稅制優(yōu)化的核心內(nèi)容，它是制定稅收政策的重要依據(jù)，對(duì)保證政府履行其職能的財(cái)力需要和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的意義。正因?yàn)槿绱�，人們�?duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題給予了特別關(guān)注，進(jìn)行了大量研究，出版了許多論著。作者對(duì)這一問(wèn)題的研究，在以下幾點(diǎn)上比較新穎：(1)對(duì)宏觀稅負(fù)水平界定的博弈分析。作者認(rèn)為，在稅收負(fù)擔(dān)水平的確定上，不僅要考慮政府的收入目標(biāo)和調(diào)控目標(biāo)，還要考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)承受能力和心理承受能力。稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高會(huì)使納稅人不誠(chéng)實(shí)納稅，反而減少了稅收收入。通過(guò)宏觀稅負(fù)水平的博弈分析證明輕稅政策有利于政府的政策目標(biāo)。(2)提出衡量我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的大、中、小三個(gè)口徑指標(biāo)，并指出其意義。作者認(rèn)為，大口徑的宏觀稅負(fù)水平，即政府收入(包括預(yù)算
內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入等)占GDP的比重，真實(shí)地反映了政府集中財(cái)力的程度和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)程度，但由于預(yù)算外和制度外資金對(duì)財(cái)政來(lái)說(shuō)處于“體外循環(huán)”，難以管理和控制，因此，只有小口徑的宏觀稅負(fù)水平，即稅收收入占GDP的比重，才能表明政府財(cái)政能力的強(qiáng)弱。這就需要將大、小口徑的宏觀稅負(fù)綜合起來(lái)進(jìn)行考察。(3)對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的評(píng)價(jià)與判斷。通過(guò)比較分析，認(rèn)為目前我國(guó)小口徑宏觀稅負(fù)偏低，大口徑宏觀稅負(fù)偏高；我國(guó)的財(cái)政困難實(shí)質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性困難；提出了目前應(yīng)將小口徑宏觀稅負(fù)提高到15％～20％的水平及其相應(yīng)對(duì)策建議。
四、關(guān)于稅收征管優(yōu)化問(wèn)題
把稅收征管優(yōu)化納入稅制優(yōu)化的范圍具有重要意義，這是實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)優(yōu)化的保證。作者比較詳細(xì)、深入地分析了稅收征管優(yōu)化的必要性， 目前存在的主要問(wèn)題及改革措施等。其中有兩個(gè)問(wèn)題特別值得引起人們的重視：一是稅收征管目標(biāo)錯(cuò)位問(wèn)題。稅收征管的目標(biāo)應(yīng)是依法征稅和依法納稅，但在實(shí)際工作中往往是“收入中心論”，把完成稅收任務(wù)作為首要目標(biāo)，尤其當(dāng)把完成計(jì)劃指標(biāo)與稅務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)、晉升密切相連時(shí)，更是如此。這會(huì)造成過(guò)度收稅或少收稅的不良后果，那就不是優(yōu)化稅收征管而是劣化了稅收征管。二是強(qiáng)化稅收征管為納稅人服務(wù)的觀念，把為納稅人服務(wù)作為稅收征管的中心工作。為納稅人服務(wù)是依法治稅的客觀要求和重要內(nèi)容，這有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)。
岳樹民同志多年從事稅收的教學(xué)和科研工作，能力較強(qiáng)，研究成果頗豐， 《中國(guó)稅制優(yōu)化的理論分析》一書的出版只是他的一項(xiàng)階段性成果，似乎潛力尚未充分發(fā)揮出來(lái)，可以把該書看做一個(gè)“導(dǎo)論”吧。預(yù)祝他繼續(xù)努力，取得新的更大的成果。
安體富
2002~2
于中國(guó)人民木學(xué)財(cái)政金融學(xué)院
目 錄
第1章 導(dǎo) 論
1．1 問(wèn)題的提出
1．2 前人的研究
1．3 研究方法與篇章結(jié)構(gòu)
第2章 稅制優(yōu)化的內(nèi)涵與目標(biāo)
2．1 稅制優(yōu)化的內(nèi)涵
2．2 稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系再研究
2．3 稅制優(yōu)化的目標(biāo)
2。4 中國(guó)稅制優(yōu)化的目標(biāo)
第3章 稅制優(yōu)化的博弈分析
3．1 稅收博弈分析
3．2 稅制優(yōu)化的博弈分析
3．3 稅收制度的納什均衡
3．4 中國(guó)稅制優(yōu)化的博弈分析
第4章 稅制優(yōu)化的環(huán)境分析
4．1 稅制變遷及其原因分析
4．2 中國(guó)的稅制變遷及其理論分析
4．3 稅制優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析
4．4 稅制優(yōu)化的制度環(huán)境分析
4．5 稅制優(yōu)化的其他環(huán)境條件分析
4．6 中國(guó)稅制優(yōu)化的環(huán)境分析
第5章 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化
5．1 稅種優(yōu)化
5．2 稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化
5．3 中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化
5．4 中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
第6章 稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化
6．1 宏觀稅負(fù)水平的影響因素分析
6．2 適度宏觀稅負(fù)水平的界定
6．3 中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的分析判斷
6．4 中國(guó)稅收收入占GDP比重低的原因分析
6．5 中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的優(yōu)化
第7章 稅收征管優(yōu)化
7．1 稅收征管的必要性分析
7．2 稅收征管優(yōu)化的原則及策略
7．3 中國(guó)稅收征管的優(yōu)化
參考文獻(xiàn)
后 記